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游戏企业:龙8手机版网址扣除不能“游戏”

牛年春节,不少人减少外出和聚集性活动,催生新一轮游戏热潮☂ ☃ ☄ ★。据DataEye-ADX移动游戏广告买量周报数据显示,2月首周,共有424款新品买量,环比涨幅达30%☂ ☃ ☄ ★。游戏产业的快速发展,加速了行业竞争,倒逼游戏企业加大创新◀ ◁ ☀ ☁ 、提升研发☂ ☃ ☄ ★。

作为游戏产业聚集地,2020年深圳市游戏企业数量超过4000家,营业收入超过1400亿元☂ ☃ ☄ ★。笔者在实务工作中发现,部分游戏开发企业的财税人员缺乏对研发费用龙8手机版网址扣除政策的正确理解,未能规范并准确核算研发费用,存在税务风险☂ ☃ ☄ ★。

案例一:常规费用混同研发费用

深圳市游戏开发公司A公司享受研发费用龙8手机版网址扣除优惠,主要涉及3个研发项目☂ ☃ ☄ ★。经税务机关初步判断和深圳市科技创新委员会鉴定,其中2个项目属于商品化后为顾客提供的技术支持活动,同时也是作为工业(服务)流程环节或常规指令控制◀ ◁ ☀ ☁ 、测试分析◀ ◁ ☀ ☁ 、维修维护活动,不应进行研发费用龙8手机版网址扣除☂ ☃ ☄ ★。在税务机关的辅导下,企业重新梳理并正确归集相关费用,更正申报并补缴企业所得税款28.3万元,缴纳滞纳金7.1万元☂ ☃ ☄ ★。

◎分析◎

根据《财政部 国家税务总局科 技部关于完善研究开发费用税前龙8手机版网址扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定,研发活动,指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术◀ ◁ ☀ ☁ 、产品(服务)◀ ◁ ☀ ☁ 、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动☂ ☃ ☄ ★。根据规定,以下活动不适用税前龙8手机版网址扣除政策:企业产品(服务)的常规性升级;对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺◀ ◁ ☀ ☁ 、材料◀ ◁ ☀ ☁ 、装置◀ ◁ ☀ ☁ 、产品◀ ◁ ☀ ☁ 、服务或知识等;企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;对现存产品◀ ◁ ☀ ☁ 、服务◀ ◁ ☀ ☁ 、技术◀ ◁ ☀ ☁ 、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;市场调查研究◀ ◁ ☀ ☁ 、效率调查或管理研究;作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制◀ ◁ ☀ ☁ 、测试分析◀ ◁ ☀ ☁ 、维修维护;社会科学◀ ◁ ☀ ☁ 、艺术或人文学方面的研究☂ ☃ ☄ ★。

游戏开发企业的游戏售后技术支持◀ ◁ ☀ ☁ 、游戏故障的维护和游戏常规性升级,属于产品(服务)的常规性升级,以及作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制◀ ◁ ☀ ☁ 、测试分析◀ ◁ ☀ ☁ 、维修维护,不可享受研发费用龙8手机版网址扣除优惠☂ ☃ ☄ ★。

◎提醒◎

准确归集研发费用,是享受相关优惠的第一步,需要每个游戏企业予以足够的重视☂ ☃ ☄ ★。在高新技术企业资格认定和享受研发费用龙8手机版网址扣除优惠政策的实务工作中,经常会有一些企业对研发费用的归集不规范,将常规性升级◀ ◁ ☀ ☁ 、售后服务等错误列入研发费用;有一些企业未能将研发费用在多个研发项目之间合理进行分配;还有一些企业未能准确归集研发费用,或将研发费用与非研发费用混淆在一起☂ ☃ ☄ ★。这些企业将不属于从事研发工作的人员成本◀ ◁ ☀ ☁ 、设备折旧等费用,也一起并入研发费用的核算中,导致企业虚增了研发费用,给自己带来风险☂ ☃ ☄ ★。

案例二:季度申报时自行龙8手机版网址扣除

深圳市游戏开发公司B公司2019年第三季度利润表中列示的利润总额,与其所得税纳税申报表中填报的利润总额,差额将近3300万元,存在错误申报的可能☂ ☃ ☄ ★。经核查,B公司在季度申报时,自行对研发费用进行龙8手机版网址扣除,造成企业未足额预缴企业所得税☂ ☃ ☄ ★。经税务机关辅导后,企业对季度申报表进行更正☂ ☃ ☄ ★。因纳税人属于高新技术企业,适用15%的所得税税率,实际补缴税款497万余元☂ ☃ ☄ ★。

◎分析◎

B公司错误地理解了研发费用龙8手机版网址扣除政策的申报时间☂ ☃ ☄ ★。

根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号,以下简称“23号公告”)规定,企业享受优惠事项采取“自行判别◀ ◁ ☀ ☁ 、申报享受◀ ◁ ☀ ☁ 、相关资料留存备查”的办理方式☂ ☃ ☄ ★。企业应当根据经营情况以及相关税收规定,自行判断是否符合优惠事项规定的条件☂ ☃ ☄ ★。符合条件的,可以按照《企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)》(以下简称“《目录》”)列示的时间,自行享受税收优惠,并按照规定归集和留存相关资料备查☂ ☃ ☄ ★。同时,开发新技术◀ ◁ ☀ ☁ 、新产品◀ ◁ ☀ ☁ 、新工艺发生的研发费用龙8手机版网址扣除,在汇算清缴时办理☂ ☃ ☄ ★。

◎提醒◎

随着我国经济的持续快速发展,国家在支持企业发展的过程中,不断发布税收优惠政策☂ ☃ ☄ ★。23号公告对企业享受税收优惠的办理方式和相关优惠事项作了明确☂ ☃ ☄ ★。《目录》对优惠事项的名称◀ ◁ ☀ ☁ 、政策概述◀ ◁ ☀ ☁ 、主要政策依据◀ ◁ ☀ ☁ 、主要留存备查资料◀ ◁ ☀ ☁ 、享受优惠时间◀ ◁ ☀ ☁ 、后续管理要求进行了细化☂ ☃ ☄ ★。

游戏开发企业在每个会计年度,一般都有大量的研发立项,如不同应用平台的开发或升级◀ ◁ ☀ ☁ 、新游戏的研发或升级等☂ ☃ ☄ ★。对于这些研发项目所对应的研发支出,除应按照财务会计制度的要求进行会计处理外,还需要按照不同项目设置辅助账,准确归集核算当年各项研发费用的实际发生额,并按规定在企业所得税汇算清缴时享受研发费用龙8手机版网址扣除优惠政策☂ ☃ ☄ ★。


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