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例解四种实物龙8手机版下载下的财税处理及填报方法

去年上半年新冠疫情◀ ◁ ☀ ☁ ,大量企业踊跃捐款捐物◀ ◁ ☀ ☁ ,积极支持抗击疫情◀ ◁ ☀ ☁ ,国家也出台了一系列鼓励龙8手机版下载的税收政策。由于武汉等重灾区物资短缺◀ ◁ ☀ ☁ ,很多企业将自产或外购的防疫物资龙8手机版下载给疫区◀ ◁ ☀ ☁ ,不同于现金龙8手机版下载◀ ◁ ☀ ☁ ,实物龙8手机版下载的会计与税务处理更加复杂。笔者就企业不同形式下实物龙8手机版下载的会计与税务处理及申报表填报加以说明。

例:某企业(一般纳税人)2020年度利润总额为180万元◀ ◁ ☀ ☁ ,全年发生以下龙8手机版下载事项:

①将自产的防疫物资10000件龙8手机版下载给承担疫情防治任务的医院◀ ◁ ☀ ☁ ,该防疫物资市场价值10元/件(不含税)◀ ◁ ☀ ☁ ,成本8元/件(已考虑进项税额转出)。

②外购防疫物资10000件龙8手机版下载给承担疫情防治任务的医院◀ ◁ ☀ ☁ ,购进价格11.3元/件(含税)◀ ◁ ☀ ☁ ,由于龙8手机版下载时间与购进时间相距较近◀ ◁ ☀ ☁ ,公允价值与购入价格一致。

③将自产货物10000件通过红十字会龙8手机版下载给贫困地区(非目标脱贫地区)◀ ◁ ☀ ☁ ,该货物市场价值10元/件(不含税)◀ ◁ ☀ ☁ ,成本8元/件。

④将外购货物10000件通过红十字会龙8手机版下载给贫困地区(非目标脱贫地区)◀ ◁ ☀ ☁ ,购进价格11.3元/件(含税)。

会计及税务处理:

龙8手机版下载①自产货物用于防疫龙8手机版下载

《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关龙8手机版下载税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号◀ ◁ ☀ ☁ ,以下简称“9号公告”)第三条规定:“单位和个体工商户将自产♬♪♩♭♪の、委托加工或购买的货物◀ ◁ ☀ ☁ ,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关◀ ◁ ☀ ☁ ,或者直接向承担疫情防治任务的医院◀ ◁ ☀ ☁ ,无偿龙8手机版下载用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的◀ ◁ ☀ ☁ ,免征增值税♬♪♩♭♪の、消费税♬♪♩♭♪の、城市维护建设税♬♪♩♭♪の、教育费附加♬♪♩♭♪の、地方教育附加。”会计处理如下(单位:元◀ ◁ ☀ ☁ ,下同):

借:营业外支出 80000

  贷:库存商品  80000

9号公告第二条规定◀ ◁ ☀ ☁ ,企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院龙8手机版下载用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品◀ ◁ ☀ ☁ ,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

企业所得税方面◀ ◁ ☀ ☁ ,企业在此次疫情中的龙8手机版下载支出可以全额扣除◀ ◁ ☀ ☁ ,不受比例限制◀ ◁ ☀ ☁ ,但实物龙8手机版下载仍然需要视同销售◀ ◁ ☀ ☁ ,并按照公允价值确定视同销售收入。甲公司纳税调整如下:

调增视同销售收入100000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售成本80000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调增20000元;视同销售后◀ ◁ ☀ ☁ ,龙8手机版下载支出账面价值为80000元◀ ◁ ☀ ☁ ,税收金额为100000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调减20000元;合计纳税调整为0。全额税前扣除龙8手机版下载支出100000元。

龙8手机版下载②外购货物用于防疫龙8手机版下载

由于企业用于疫情的龙8手机版下载免征增值税◀ ◁ ☀ ☁ ,所以其购进防疫物资的进项税额也不能抵扣◀ ◁ ☀ ☁ ,会计处理如下:

借:库存商品     113000

   贷:银行存款  113000

借:营业外支出  113000

   贷:库存商品  113000

企业所得税方面◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售收入113000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售成本113000元◀ ◁ ☀ ☁ ,合计纳税调整为0。全额税前扣除龙8手机版下载支出113000元。

龙8手机版下载③自产货物用于公益性龙8手机版下载(限额扣除)

会计处理如下:

借:营业外支出 93000

  贷:库存商品  80000

        应交税费——应交增值税(销项税额)13000

企业所得税方面◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售收入100000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售成本80000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调增20000元;视同销售后◀ ◁ ☀ ☁ ,龙8手机版下载支出账面价值为93000元◀ ◁ ☀ ☁ ,税收金额为113000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调减20000元◀ ◁ ☀ ☁ ,合计纳税调整为0。以龙8手机版下载支出的公允价值113000元计算可扣除的龙8手机版下载支出。

龙8手机版下载④外购货物用于公益性龙8手机版下载(限额扣除)

会计处理如下:

借:库存商品100000

       应交税费——应交增值税(进项税额)13000

   贷:银行存款   113000

借:营业外支出  113000

   贷:库存商品    10000

         应交税费——应交增值税(销项税额)13000

企业所得税方面◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售收入100000元◀ ◁ ☀ ☁ ,调增视同销售成本100000元◀ ◁ ☀ ☁ ,合计纳税调整为0。以113000元计算可扣除的龙8手机版下载支出。

该企业龙8手机版下载支出税前扣除限额=1800000×12%=216000(元)◀ ◁ ☀ ☁ ,龙8手机版下载③和龙8手机版下载④合计纳税调增=(113000+113000)-216000=10000(元)。该10000元可以结转以后三年内扣除。

申报表填报如下:


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